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审计服务市场中的委托代理关系变迁
时间:2015-01-31 00:53:06;点击:860
  审计服务市场的产生必然伴随着审计关系的形成。审计关系是指一项审计行为必然涉及的审计人、被审计人和审计委托人三方之间所形成的经济责任关系,见图2一1,
审计之间的关系   
在图2-1中,审计委托人一一财产所有者为市场需求方,审计人—注册会计师为市场供给方。作为需求方的所有者委托作为供给方的注册会计师对财产经营者进行审计,并出具报告,审计报告是审计市场中交易产品的具体体现。
    审计产生之初仅仅局限于为财产所有者服务,但随着股份有限公司上市即证券市场的兴起,注册会计师在经济生活中扮演着越来越重要的角色,审计服务的需求方扩大到了包括投资者在内的依赖会计信息做出决策的整个社会公众,“社会公众是注册会计师的唯一委托人”。审计服务需求方的扩大和现代资本市场的兴起,形成了现代意义上审计服务市场中的委托代理关系,见图2-2
    现代审计服务市场中的委托代理关系实际上是一种多层代理关系,即包括投资者在内的依赖会计信息做出决策的社会公众作为委托人与被审计单位—上市公司构成一种代理关系(第一层代理关系);注册会计师接受社会公众的委托,对上市公司提供的财务信息进行检查和监督,由此形成另一种审计代理关系(第二层代理关系)。第一层代理关系是第二层代理关系的前提和必要条件,第二层代理关系又是第一层代理关系能够得以维系的保证。
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